企業日常經營 「私車公用」的情況涉及的稅務問題應予重視，諸如個人取得的相關收入如何繳納個人所得稅？相關支出哪些能在企業所得稅前列支？是否屬於「營改增」範圍等等？對於這些問題，要區分員工與公司是否簽訂了租車合約進行分析。

一、員工與公司未簽訂合約

1、員工涉稅方面

員工與公司未簽訂租賃合約，員工將只涉及個人所得稅。

根據國稅函〔2006〕245號和國稅發〔1999〕58號文件的規定，員工從公司取得的所有與個人車輛有關的收入，如租賃費、油費、過路費、車輛保險費、維修費、停車費、洗車費等，全部視作交通補貼，在扣除各地規定的公務費用扣除標準後，按照「工資、薪金」項目徵收個人所得稅。

對於公務費用扣除標準，有的地方稅務局有明確規定，更多的地方稅務局如上海、江蘇等地並未明確規定此項標準，雖然個人因公使用私車而實報實銷的油費、停車費等相關費用，個人實際並無所得，繳個人所得稅看起來不盡合理，但實務中稅務機關一般都要求全額計入工資薪金納稅。

2、公司涉稅方面

由於員工取得的各種名目的交通補貼全都納入薪資繳納個人所得稅，故公司可以納入工資總額，全額在企業所得稅前列支。如果員工實報實銷的私車費用未計入工資薪金並代扣個人所得稅，即便公司取得形式合規的發票憑證，仍不能稅前列支。

二、員工與公司簽訂租車合約

1、員工涉稅方面

形成租賃關係後，員工取得的租賃收入涉及到個人所得稅、增值稅或營業稅及附加，以及印花稅。

（1）印花稅

適用稅目為「財產租賃合同」，按租賃金額1‰貼花。

（2）增值稅或營業稅

計程車輛按「服務業」交5%營業稅，「營改增」範圍內的地區則繳納3%增值稅。不過要注意的是個人起徵點是20,000元，即不超過起徵點的租金免徵營業稅或增值稅，超過起徵點的則全額徵稅，同時繳納城建稅、教育費附加等附加稅費。員工可去稅務局要求代開發票，員工個人需繳納增值稅的，還可代開增值稅專用發票，公司可合理抵扣。

（3）個人所得稅

員工取得的租金收入，按「財產租賃所得」繳納個人所得稅。

如果租賃合同中約定，與車輛相關的費用由公司承擔，則員工實報實銷的這些費用不屬於個人所得，無需繳納個人所得稅。如果對此未作約定，計程車輛的員工報銷的相關費用，則難以區分是公務支出還是交通補貼，還是存在繳納個人所得稅的風

2、公司涉稅方面

（1）企業所得稅

公司支付給員工的租賃費，以及與車輛有關的支出，屬於公司生產經營相關支出，根據《企業所得稅法》相關規定，只要憑真實、合理、合法憑據，准予稅前扣除。不過需要注意的是，並非所有的費用都可以稅前列支，基本上可以這樣來判斷：與所有權相關的支出應由員工自行承擔，不得稅前列支，如保險費、車輛購置稅、修理費等；與使用權相關的支出應由公司承擔，可以稅前列支，如油費、過路費、停車費、洗車費等。許多地方對此都有明確的規定，如江蘇省（蘇國稅發〔2004〕97號）規定，車輛購置稅、保險費不得稅前列支；北京（京地稅企〔2003〕646號）規定，車輛保險費、維修費等不得稅前扣除。當然，也有些地方如天津（津地稅企所〔2010〕5號）規定除了租賃費，其他一概不允許稅前列支。

（2）印花稅

與員工一樣，適用稅目為「財產租賃合同」，按租賃金額1‰貼花。

3、合約注意事項

租賃合約需約定有償使用，若只是規定按行程或其他標準給與定額補貼，如每公里補償1元，員工如果未能提供租賃費發票，而是拿公司抬頭的油費發票等憑證來報銷，則仍會被認定為交通補貼，按上述無合約的方式計入工資薪金繳納個人所得稅。

另外需提請注意的是，公司向非本公司員工的個人租賃的車輛，不論是否簽訂合同，租賃費均不屬於工資薪金範圍，不能以工資發放形式來達到節稅目的，還有可能引起其他勞動用工的法律訴訟風險。