「公告」明確了外派勞務費、融資費用、籌辦期費用及以前年度發生的應扣未扣支出等的稅務處理問題，一定程度增加了企業稅前可扣除金額及範圍，減輕了企業的所得稅負擔。

2012年4月大陸國稅總局發布《關於企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（以下簡稱「公告」），重點內容解讀如下：

一、派遣勞務費列支問題
「公告」發布前，企業發生的派遣勞務費可憑勞務費發票稅前扣除，但其中負擔的被派遣人員的工資薪金可否作為計算職工福利費、工會經費及教育經費計算依據，各地規定不同。如上海規定一般可作為計算3項經費的計算依據；蘇州地區，對於企業所得稅由國稅局徵收的企業，不可作為計算3項經費的計算依據，對於企業所得稅由地稅局徵收的企業，符合一定條件才被允許。

「公告」明確了企業為被派遣人員支付的相關費用，可區分為「工資薪金支出」和「職工福利費支出」等，並按稅法規定進行稅前扣除，其中屬於工資薪金支出，准予作為計算3項經費的依據，統一了各地的此項政策，對於接受派遣人員較多的企業來說，屬於利好消息。

二、融資費用
「公告」還重點明確了除借款利息支出外的融資費用如何稅前扣除，如企業通過發行債券、取得貸款等方式融資所發生的手續費及佣金支出，除符合資本化條件外，一般應作為財務費用准予稅前據實扣除；對債券利息支出，不受同期同類利率的限制，准予稅前據實扣除。但對企業向非金融機構的借款利息，仍須按照不超過金融企業同期同類貸款利率計算的數額稅前扣除。所謂「同期同類貸款利率」，通常可取金融企業公布的同期同類平均利率等。

三、籌辦期費用
「公告」發布前，籌辦期間發生的業務招待費、廣告及業務宣傳費如何稅前扣除？各地稅務機關規定不一。實務中因籌辦期沒有營業收入，多數規定這些費用不得稅前扣除。

「公告」還明確了籌建期間發生的業務招待費，直接按其實際發生額的60％稅前扣除；廣告費和業務宣傳費按其實際發生額稅前扣除，因此增加了企業所得稅前可扣除金額。

某企業2011年7月開始生產經營，當年度營業收入1000萬元。業務招待費及廣告宣傳費發生額如下：

假設企業對於開辦費選擇開始經營當年一次性扣除，則2011年准予稅前扣除金額如下：

①：40×60%與1000×5‰孰低；
②：（10＋20）×60%＋40×60%與（10＋20）×60%＋1000×5‰孰低；
③：40與1000×15%孰低；
④：50＋40與50＋1000×15%孰低。

四、以前年度發生的應扣未扣支出
無論企業在匯算清繳時還是在改制過程中，都會碰到以前年度發生的應扣未扣支出需要追溯納稅調整，但由於稅法沒有明確規定，實務中通常會遇到障礙。

此次「公告」也明確了以前年度發生的應扣未扣支出，在企業做出專項申報及說明後，准予追補確認扣除，但根據權責發生制原則，不得改變扣除的所屬年度，應追補至該專案發生年度計算扣除，且追補確認期限不得超過5年。

對於虧損企業、或盈利企業經過追補確認後出現虧損，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然後再按照彌補虧損的原則計算以後年度多繳的企業所得稅款。

五、稅前扣除規定與企業實際會計處理之間的協調
根據稅法規定，應納稅所得額是在會計利潤基礎上進行調整計算。為減少會計與稅法差異的調整，便於稅收徵管，此次「公告」明確了如果會計處理沒有超過稅法規定的稅前扣除範圍和標準，在稅務處理時，將不再進行調整。

最後要特別提醒，「公告」僅適用於2011年度及以後各年度企業應納稅所得額的處理，2011年度之前並不適用。