今年國家稅務總局頒布81號文「關於執行稅收協定股息條款有關問題的通知」，以及124號文「非居民享受稅收協定待遇管理辦法（試行）」，對非居民企業享受股息稅收優惠做出規定，在實務操作中，台商須特別注意以下六個重點：

一、稅收居民證明
81號文規定，可享受稅收協定待遇的納稅人，應是稅收協定締約對方的稅收居民。同時，國家稅務總局在395號文「關於印發部分國家（稅收協定地區）稅收居民證明樣式的通知」中，也公布了42個國家或地區的稅收居民證明樣式（包括香港、新加坡等）。
因此，非居民納稅人在申請股息優惠稅率時，應提供締約國出具的稅收居民證明，也就是要經當地稅務局蓋章確認，只有取得符合規定的締約國稅收居民證明，才可以適用稅收協定規定的優惠稅率。

二、持股比例
根據稅收協定股息條款規定，凡稅收協定締約對方的稅收居民，直接擁有支付股息的中國居民公司一定比例以上的資本（一般為25%），該對方稅收居民取得的股息才可享受稅收協定優惠稅率。例如與香港的稅收協定中規定，只有香港稅收居民企業直接擁有支付股息公司至少25%的股份，才可以享受5%的優惠稅率；反之，則仍要按10%的稅率徵收。

三、持有股權時間
81號文還規定，非居民企業要享受協定優惠稅率，必須在取得股息前12個月就屬於締約國的稅收居民，並且擁有中國居民公司的資本比例要符合稅收協定規定。也就是說，非居民企業只有在持有境內公司資本超過12個月以後所獲取的股息，才可以享受協定稅率。此條款對於將境外母公司由高稅率國家或地區，變更到低稅率國家或地區的台商來說，需要特別注意。

舉例來說，BVI的A公司在2005年100%投資中國境內的B公司，B公司在2008年度實現利潤100萬元，A公司於2008年9月1日，將持有B公司的100%股權轉給香港的C公司。假設B公司於2009年6月1日，將2008年實現的利潤分配給C公司，則須按稅率10%徵稅；若B公司將2008年的利潤，推遲到2009年10月1日之後分配給C公司，則可按稅率5%徵稅。

四、納稅時間
根據「所得稅法實施條例」規定，股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方做出利潤分配的時間，進行收入確認的實現。因此，只要境內居民企業做出利潤分配決議，稅務部門就會要求居民企業履行代扣、代繳非居民企業股息所得稅的義務。

五、審批
根據124號文規定，非居民需要享受稅收協定待遇時，納稅人或是扣繳義務人應事先向主管稅務機關提出審批申請，並提交「非居民享受稅收協定待遇審批申請表」等其他稅務機關要求的資料。

六、合理商業目的
根據81號文第四條規定，以獲取優惠的稅收地位為主要目的之交易或安排，不應構成適用稅收協定股息條款優惠規定的理由；若納稅人因該交易或安排，而不當享受稅收協定待遇，則主管稅務機關有權進行調整。因此，台商應事先規劃並執行明確的商業活動，以應對稅務部門日後的質詢。

最後，如果與締約國稅收協定的稅率高於10%，非居民企業仍然可以選擇按照10%的稅率。