為防止外商將虧損轉移至中國境內關聯企業，或是將境內企業的利潤移轉至境外關聯企業，國稅總局以國稅函[2009]363號文形式，強調將嚴查外商投資企業在中國的跨境關聯交易，特別是對那些在中國扮演生產或銷售單一功能，卻出現虧損的外商投資企業，不論關聯交易金額大小，都要求提供同期資料（移轉定價報告）。

雖說363號文件主要是針對在中國投資的外商投資企業，但更清楚的對象，應是那些境外母公司已經股票上市的外商投資企業，因為稅務局可以很輕易地透過網路取得境外母公司的合併報表，如此一來，便可進行境內外商投資企業將利潤由中國移轉至境外的分析。

其次，台商要先了解363號文與今年年初的「特別納稅調整實施辦法」之間，對於關聯交易的關注角度還是存在差異（如下表所示）。

項目

「特別納稅調整實施辦法」

363號文

總體要求

按關聯方訂單從事加工製造，不承擔經營決策、產品研發、銷售等功能的企業，不應承擔由於決策失誤、開工不足、產品滯銷等原因所帶來的風險和損失。

跨國企業在中國境內設立的承擔有限功能和風險的企業，不應承擔金融危機所導致的市場和決策等風險。

出具同期資料門檻

關聯購銷金額達2億元人民幣，或其他關聯交易金額達4000萬元人民幣，才要進行同期資料準備。

承擔單一功能企業只要出現虧損，就須準備同期資料。

報送時間

次年5月31日之前準備完畢，除非稅務局要求，否則備查就可以；但若稅務局要求，則須在20日內提供。

次年6月20日之前主動報送主管稅務局。

稅務局裁量權

對出現虧損企業，在經濟分析基礎上選擇適當可比價格或可比企業，認定企業應有的利潤水準後，可直接調升企業毛利率。

強化所承擔功能相對應的風險分析與可比性分析，選擇合理的轉讓定價方法後，再確定企業應有的利潤水準進行補稅。

可以這麼說，363號文中值得台商關注的重點如下：
一、明確指出承擔單一生產功能，例如來料加工或進料加工，或是扮演分銷或合約研發功能的外商投資企業，依風險角度來看不應虧損，因為如有虧損風險，則企業依獨立原則便不該接單。

二、要求企業保持合理利潤水準，也就是依企業承擔功能及相對應風險，找出匹配且對應的合理利潤，再按功能風險與利潤相配比原則，制定出合理的移轉定價原則及最終合理的利潤水準。

三、企業負有強制準備資料的義務，對上述所謂承擔單一生產功能的企業，如果出現虧損，無論是否達到2億元人民幣準備同期資料的門檻，都須提交同期資料報告。

四、強化關聯交易移轉定價的交易監控，而且不只針對生產類型的外商投資企業，特別對那些為境外母公司在中國進行銷售，或是境外企業在中國的總代理，經此363號文件公布後，也都列入中國官方的反避稅監控範圍內。

最後，台商面對363號文件，應從幾個角度調整自己的稅務規劃，首先是重新分析自己的企業在中國所扮演的功能和風險定位，並從研發、生產、行銷、銷售與分銷、管理服務等方面進行定位上的思考，找出所應配比的功能和風險；其次須調整交易架構、交易類型，甚至改變投資控股架構，改採與海外子公司交易等模式，在一定程度上可以降低日後的關聯交易風險。切勿過度迷信準備了同期資料報告（移轉定價報告），就可降低關聯交易查稅風險的說法，同期資料報告只是為了符合稅法規定而出具的書面資料，真正要降低關聯交易風險，還是要從上述的投資結構或交易結構中進行未來關聯交易規劃。