外商為了避免人民幣升值損失，透過銀行進行遠期外匯交易以規避風險。所謂遠期外匯交易又稱為期匯交易，指外匯買賣成交後，根據合同約定的到期日，依約定匯率辦理收付交割的一種外匯交易模式。常見的遠期交易主要是30天、90天和180天三種遠期外匯。以下針對遠期外匯交易的會計核算及所得稅處理進行分析。

一、遠期外匯交易會計
核算

1. 遠期外匯交易作為套期工具，依企業會計準則第24號「套期保值」準則，對套期工具、被套專案及套期確認的計量都作了規範。外商在遠期外匯交易中應以公允價值計量遠期外匯和被套期的項目，因遠期外匯公允價值變動所形成的未實現損益，須計入當期損益，同時將與遠期外匯相對應被套期專項的帳面價值調整為公允價值，由於價值變動所形成的未實現損益也在當期損益中確認。由於遠期外匯和被套期項目都是在相同的會計期間，進行確認公允價值的變動，對損益的影響是兩者公允價值變動相抵後的差額。

2. 遠期外匯交易核算實例
假定2008年4月10日，A公司與某銀行簽定了6個月到期的遠期外匯合約，合約規定A公司於2008年10月9日按約定匯率6.7790向該銀行購買700萬美元，如果屆時的匯率如下：
2008年4月10日　6.9920；
2008年4月30日　7.0002；
2008年5月31日　假定6.9000；
2008年10月9日　假定6.8000；
則根據上述資料，A公司的會計處理將會如以下方式進行（單位：人民幣萬元）：

（1）2008年4月10日，A公司按約定匯率確認套期工具
借：套期工具─公允價值 套期　4,745.30（6.779×＄7,000,000）
貸：衍生工具─遠期合約4,745.30

（2）2008年4月30日按期末匯率調整套期工具，確認當期損益（7.0002－6.7790）×＄7,000,000＝154.84（萬元），會計分錄如下：
借：套期工具─公允價值套期　154.84
貸：公允價值變動損益
154.84

（3）2008年5月31日匯率變動調整，確認當期損益（6.9000－7.0002）×＄7,000,000＝－70.14，會計分錄如下：
借：公允價值變動損益70.14
貸：套期工具─公允價值 套期　70.14

（4）6～9月匯率變動確認損益方法同上。

（5）2008年10月9日履行遠期合約購買美元並支付人民幣。會計分錄如下：
借：銀行存款　4,760.00（6.8×＄7,000,000）公允價值變動損益70.00
貸：套期工具─公允價值套期 4,830.00
借：衍生工具─遠期合約 4,745.30
貸：銀行存款　4,745.30

以上可見，A公司利用遠期外匯交易獲得收益14.70萬元（154.84－70.14－70.00）。（此處忽略6～9月匯率變動的影響）

二、遠期外匯對所得稅的影響
新會計準則規定，公允價值的變動應計入當期損益，另外，在所得稅問題上，財政部和國家稅務總局於2007年7月7日頒布的「關於執行『企業會計準則』有關企業所得稅政策問題的通知」指出，企業以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本後的差額，應計入處置或結算期間的應納稅所得額，由此可見，年底遠期外匯交易中未實現的損益，應作為時間性差異進行應納稅所得額調整。