財務報表看不到大陸授信風險（上）
專欄主要介紹大陸財報中未能揭露的財務風險點。會計報表的核算有一定限制，不能確定發生或者不能合理計算金額的事項，都無法反應在報表中，例如擔保、抵押、質押等，雖然會計準則要求在財報附注中披露這些影響資產完整性的資訊，但實務中往往被很多企業有意或無意的忽略。
承諾、擔保、保函等各種「表外業務」，無法從財務報表中反應得知，於是形成銀行在大陸風險控管上的死角。
大陸的資產負債表排列順序，是按資產和負債流動性從高到低依序排列，披露各項資產和負債期末金額，因此，銀行通過借款人的資產負債表，可以很容易計算出該企業的流動比率、速動比率、資產負債率等，用來衡量借款人償債能力的財務指標，問題是，大陸的企業有許多日常經營行為，特別是不涉及財務，只涉及法律的單獨行為，例如承諾、擔保、保函等各種「表外業務」，根本無法從財務報表中反應得知，於是便形成銀行在大陸風險控管上的死角。
以下是銀行在大陸授信業務過程中，常見無法從財務報表上看到的授信風險，值得台資銀行特別注意。
1、開立銀行保函
企業在大陸投標，常需要向招標單位支付保證金，或是保稅進口商品時，也常須按照海關要求提存進口稅金保證金，甚至是收款方在交易合同項下，也常被要求須向付款方提供履約保證等，這些情況都會使企業為了不占用自己的現金，改以銀行保函的方式進行替代。銀行在為企業開具各種保函時，視企業信用狀況，有的須存入全額或部分保證金，對信用最好的企業則可以不必存入任何保證金，銀行就願意幫忙開保函。
保證金存款從企業的一般帳戶存入保證金帳戶或定期存款帳戶，反映在報表上都是貨幣資金，一旦銀行保函履約，則前述保證金將直接被扣劃，企業須承擔最終履約責任，但這些履約風險單從財務報表無法獲知。
2、擔保
企業為第三人債務提供擔保的方式常見有保證、抵押和質押，至於可以用於抵押、質押的財產則包括房屋建築物、在建工程、機器設備、車輛、土地使用權、存貨、存款、債券、倉單或提單、基金份額、股權、註冊商標、專利權、著作權、應收帳款等。這些資產對應在報表上的貨幣資金、應收帳款、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、長短期投資等，從財務報表來看，這些資產有沒有設定抵押或質押，都是資產負債表中科目的組成部分，因為沒有區別，所以也無法看出風險。
3、查封、扣押、凍結
企業資產還可能被大陸法院依法查封、扣押、凍結，或是面臨被法院強制執行的可能，和擔保一樣，在資產所有權變更前，這些資產都顯示在資產負債表上，但實際情況是這些資產的安全性已受到影響，只是報表無法反應罷了。
對於企業這些「表外業務」，大陸企業會計準則規定，如果企業認為「很可能」要履行擔保或保證義務，或是很可能要向債權人付款，那麼企業就必須估計支付金額，按估計的金額計入會計報表的預計負債科目，所謂「很可能」就是可能性超過50％但小於或等於95％的情況就列入「很可能」的定義範圍內，至於超過95％的情況，就是確定的負債，必須要記入資產負債表的其他應付款科目，這也是為什麼「擔保」通常不會直接反映到資產負債表上的原因，事實上，即便保證或擔保義務計入資產負債表，也不影響相應已設定抵押的資產的會計處理和報表披露事項。