30號文對台商辦理出口退稅影響分析
之前大陸稅務機關要求企業在次年4月30日完成上年度出口業務的出口退（免）稅申報，財政部、稅務總局公告2020年第2號文規定，自2020年1月20日起，取消辦理退稅申報的期限，企業在收齊有關憑證及相關電子資訊後，即可申報辦理出口退稅；取消收匯期限和符合稅務總局公告2013年第30號附件3所規定的九種不能收匯申報的期限，企業在收匯或者辦理不能收匯手續後，即可申報辦理退稅。
2012年8月1日起，大陸外管局取消企業出口後須逐筆收匯核銷的要求，改採總量控管作法，由於不再使用收匯核銷單，連帶使出口退稅與外匯核銷流程脫勾，不但縮短了廠商辦理出口退稅的時間，也有利台商資金回收，降低資金成本。
但2013年6月9日國稅總局發布30號文《關於出口企業申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關問題的公告》，規定自今年8月1日起，「重點監管企業」在辦理出口退稅時，須回到以前作法，只是不憑收匯核銷單，而是改採檢附銀行收匯水單，以證明該筆出口貨物已在申報期截止日內完成收匯，否則將不能辦理退稅。
其實國稅總局出台30號文的背景，與之前專欄曾分析，今年5月5日由外管局公布的20號文大同小異，外管局20號文是人民銀行想打壓「假出口、真結匯」的熱錢，國稅總局的30號文則是打壓「假出口、真結匯」後所引發的虛假退稅現象。除此之外，30號文也是外管局想彌補去年8月1日取消外匯核銷後，官方在稅務環節上監管不足之處。
簡單說，30號文的重點就是國稅總局在企業辦理出口退稅時，到底要不要先完成收匯核銷，採取「差別對待」作法。
所謂「差別對待」就是國稅總局先定義出「重點監管企業」，被列入重點監管黑名單內的公司，像是被外管局列為B、C類的企業、被人民銀行列為跨境貿易人民幣重點監管的企業、被海關列為C、D類或是被稅務機關評定為D級納稅信用等級的企業，以後都得憑銀行收匯水單，證明該筆出口貨物已確實收到境外貨款，才能辦理出口退稅。（注釋1：按照現行稅務政策，大部分台資企業在出口退（免）稅申報時無需提供銀行收匯資料，但根據稅務總局《關於出口退（免）稅申報有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第16號）規定，出口企業申報退（免）稅的出口貨物，應按照國家稅務總局公告2013年第30號的規定在出口退（免）稅申報截止之日前收匯，未按規定收匯的出口貨物適用增值稅免稅政策。自2018年5月1日起，有下列情形之一的出口企業，在申報出口退（免）稅時，須按照30號公告的規定提供收匯資料：
（1）出口退（免）稅企業分類管理類別為四類的；
（2）主管稅務機關發現出口企業申報的不能收匯原因是虛假的；
（3）主管稅務機關發現出口企業提供的出口貨物收匯憑證是冒用的。）
此外，30號文更受注目的一點，是規定自2014年5月1日起，企業上一年度收匯率只要低於70％，就會被視同為重點監管企業，也得提交銀行收匯憑證後才能辦理退稅。之所以會訂明年5月1日，是因為每年的4月30日是該年度企業申報免抵退稅的截止日。（注釋2：《關於明確國有農用地出租等增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第2號）規定，納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為，未在規定期限內申報出口退（免）稅或者開具《代理出口貨物證明》的，在收齊退（免）稅憑證及相關電子信息後，即可申報辦理出口退（免）稅；未在規定期限內收匯或者辦理不能收匯手續的，在收匯或者辦理不能收匯手續後，即可申報辦理退（免）稅。
財政部、稅務總局《關於出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第六條第（一）項第3點、第七條第（一）項第6點「出口企業或其他單位未在國家稅務總局規定期限內申報免稅核銷」及第九條第（二）項第2點的規定相應停止執行。）
假設有一大陸台商從今年5月1日到明年4月30日間的出口金額為1,000萬美元，但這12個月內實際收到境外貨款低於700萬美元，那自明年5月1日起就會被視同為重點監管企業，也須檢附銀行外匯水單證明已完成收匯作業才可辦理出口退稅。
也就是，如果台商從大陸出口的應收帳款期限平均超過四個月，那先不算前一個年度滾存下來的外匯到帳金額，該台商年平均收匯率就只有三分之二（66.7％），明顯低於30號文要求的70％，就有可能被列為重點監管企業，導致取得出口退稅的時間拉長，進一步占用企業資金。
出口型台商應結合本身帳期，小心應對30號文，避免被打入重點監管企業，以免造成企業資金周轉問題。