富拉凱投資銀行

台商不管是出於解決大陸IPO過程中的同業競爭問題，還是規避關聯交易，需對早些年為享受「兩免三減半」稅收優惠或新購買土地等，而在大陸設立的多家關聯公司進行合併或註銷。一般情況下，上述同一控制下的吸收合併可採用特殊性稅務處理，可以減少重組過程中的稅費，但也需考慮被合併公司經營及財務核算的規範性，如若經不起核查，反倒採取註銷清算的方式比較有利。

這兩年大陸涉外法律翻新，或部分台商準備股票上市，重新規劃大陸境內投資結構或資產，那些過去為了重新享受兩免三減半（獲利後前兩年免所得稅後三年減半）或為新買土地（注釋1：「兩免三減半」：該優惠政策系1991年7月1日起實施的《外商投資企業和外國企業所得稅法》第八條第一款規定：「對生產性外商投資企業，經營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免徵企業所得稅，第三年至第五年減半徵收企業所得稅。外商投資企業實際經營期不滿十年的，應當補繳已免徵、減徵的企業所得稅稅款。」
不過，2008年1月1日實施的新《企業所得稅法》及其實施條例，統一適用於內外資企業。根據《國務院關於實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發〔2007〕39號）規定，自2008年1月1日起，原享受企業所得稅「兩免三減半 」、「五免五減半」等定期減免稅優惠的企業，新稅法施行後繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算），當地政府要求不得不在同一廠區或鄰近地區設立多公司的台商，選擇調整大陸境內投資結構，或減少已設立企業數量使公司運作單純化，除了合併或分立等傳統方式外，清算也是台商常用的另一選擇。

常有人將被合併不再存續的企業與被清算的企業混淆，企業被合併掉後，只是喪失工商身分，但稅務或法律義務即使被合併了仍須延續；清算不同，企業清算程序完成後便喪失所有法律地位，自然也就談不上清算後的法律義務與法律責任。所以，不管是外經貿（注釋2：2003年「對外貿易經濟合作部（以下簡稱外經貿部）」修改為「商務部」，「各地方外經貿主管部門」修改為「各地方商務主管部門」，下同）、稅務或工商（注釋3：2018年「工商部門」改為「市場監督管理部門」）等政府單位，在面對台商申請清算時採行的審查標準，一直都遠高於合併或分立的原因所在。

清算比合併或分立不見得容易，還有兩個重點是清算實務中常被忽略，但對台商又非常重要的部分：

1、清算後的資產可以作價為資本直接投資：對一方面想成立新公司、又想清算老公司的台商來說，可選擇將清算後的資產直接作價投資到新公司，也就是作為註冊資本，比照機器設備出資的方式進行出資及驗資（注釋4：根據國務院《關於印發註冊資本登記制度改革方案的通知》（國發〔2014〕7號），公司實收資本不再作為工商登記事項。公司登記時，無需提交驗資報告。同時，根據2014年3月1日實施的《公司法（2013年修訂）》，也同步取消了「股東繳納出資後，必須經依法設立的驗資機構驗資並出具證明」的相關規定），這種以清算後資產直接作價出資的模式在上海地區已有實例，但外經貿主管機關在不同地區有不同認定標準，台商要留意這種全新出資方式的原因，除了可以降低新公司資金到位壓力，實務中很多企業清算後，土地、廠房等無形資產或固定資產很難轉為現金匯回境外給股東，因此，以資產作價直接再投資下一個公司，便成為清算後處理資產的首選方式。

以清算後的資產直接作價投資，還有稅收考量。因為在大陸，土地或廠房等買賣要同時課徵營業稅（注釋5：根據《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）、《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》，明確銷售不動產、轉讓土地使用權由繳納「營業稅」改為「增值稅」）與土地增值稅，在大陸不動產價格高漲，為了節稅理由，選擇以清算後的資產作價出資的模式取代交易方式，是台商必須思考的方向。

2、財稅規劃重於法律程序：台商常誤認法律程序是清算過程中最重要的事，事實上，清算啟動前的財務及稅務規劃才是成敗關鍵所在。清算法定程序及相關步驟都是固定的，但財務稅務規劃好壞，卻直接影響清算過程中稅務單位同意清算與否的態度，及清算結束前企業再繳多少稅金，例如成立未滿十年的台商，一旦要清算，依法就必須先繳回過去因為各種優惠政策享受的稅款，又如上面所說以清算資產出資，就比在清算前把資產以買賣方式處理，要能節省更多稅款，這些都是清算須由律師、會計師一起參與的原因。