金融風暴下的壞帳處理
專欄至今已超過10年，所述法律已發生較大變化。自2012年8月1日起，大陸取消出口收匯核銷單，企業不再辦理出口收匯核銷手續。自2020年1月20日起，取消企業必須在次年的4月30日前辦理出口退稅的申報期限、出口收匯期限的限制，無須擔心超期改為繳稅。大陸企業向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料，但相關資料由企業留存備查。
「做業務的是徒弟，收錢的才是師父」，一直都是從事大陸內銷業務台籍主管必須謹記的教訓，但從去年第四季起，金融風暴造成訂單減少，應收帳款帳期變長，產生壞帳等風暴連鎖效應已浮現，雖說內銷要注意收錢問題，但外銷的帳款問題更得小心，因為在補稅的後遺症方面，外銷帳款問題嚴重性絕對超過內銷。
去年第四季台商從大陸出口到歐美的貨物，以兩個月船期加上平均三個月帳期，最近海外客戶都得付錢，讓台資企業進行收匯核銷的程序，但萬一國外客戶因金融風暴將付款帳期延長，甚至公司倒閉形成壞帳，台商首要關心的不是怎麼去追款，而是要小心外管局對出口核銷時間的要求，超過期限未外匯核銷的出口企業，會被視為內銷課徵17％的增值稅。（注釋1：《關於貨物貿易外匯管理制度改革的公告》（國家外匯管理局海關總署稅務總局公告2012年第1號）規定，從2012年8月1日起，取消出口收匯核銷單，企業不再辦理出口收匯核銷手續，現場逐筆核銷改為非現場總量核查。
《關於明確國有農用地出租等增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第2號）規定，納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為，未在規定期限內申報出口退（免）稅或者開具《代理出口貨物證明》的，在收齊退（免）稅憑證及相關電子信息後，即可申報辦理出口退（免）稅；未在規定期限內收匯或者辦理不能收匯手續的，在收匯或者辦理不能收匯手續後，即可申報辦理退（免）稅。2號文實質上取消了免稅申報期限，不再設置免稅申報的最晚期限，想什麼時候報免稅就報，無須擔心超期改為繳稅。）
國家稅務總局去年曾頒布第47號文件，將出口收匯核銷的截止時間，由原先出口後180天延長為210天，貨物出口後超過210天仍未進行收匯核銷，出口企業就會面臨被依內銷課徵17％徵值稅。（注釋2：《關於深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部、稅務總局、海關總署公告2019年第39號），增值稅一般納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16％稅率的，稅率調整為13％；原適用10％稅率的，稅率調整為9％。）
這裡的重點是企業無法收匯核銷的理由，不管是客戶拖欠貨款，或客戶已經倒閉變成壞帳，從外管局角度來看，210天的收匯核銷底線是不能變的。台商只要發現國外客戶帳期即將超過210天，或知道國外客戶已經倒閉，貨款收不回來，要避免被視同內銷課徵增值稅的唯一辦法，就是自己從境外掏錢付到大陸境內進行收匯核銷。
壞帳的帳務處理也是金融風暴下的財務重點，認列壞帳須經稅務局同意，企業不能自行認列入帳，除非是破產或企業倒閉，如果只是帳款無法回收，應收帳款要超過三年才能提出壞帳認列申請，此外，壞帳還有幾個值得關注的重點。（注釋3：《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（稅務總局公告2011年第25號）規定，稅前列支的資產損失，必須是實際發生的損失，且會計上已經做損失處理。認列壞帳雖然不需稅務局同意，但企業要留存認列壞帳的憑據，以備稅務稽查。企業做應收帳款損失的帳務處理，需要留存的憑據包括相關事項的合同、協議或說明，以及人民法院的破產、清算公告，或者工商部門注銷、吊銷營業執照的證明，或者債務人死亡、失蹤證明，或者債務人受災證明等。台商出口業務的交易對手都是境外企業，基本不可能取得這些文件。台商只能在這些貨款逾期後才能逐步認列壞帳，逾期一年以上，單筆金額不超過5萬或不超過年度總收入的萬分之一的貨款，或者逾期三年以上的貨款，可以認列損失。
以上應收貨款因逾期確認損失的，台商還需要編制一份專項報告，這份報告並未強制要求具有資質的仲介機構出具，企業自行編制即可。）
1、申請壞帳認列要準備的資料
向稅務局申請認列壞帳，必須要有銷售合同、發票、入帳證明、送貨單等原始憑證、記帳憑證或帳頁、企業內部審批壞帳相關文件（簽呈、壞帳權限規定等）、財產損失專項報告。
2、地區稅務局對申請壞帳認列規定有些差異
台商申請壞帳前，應先諮詢當地稅務局相關細節，各地稅務局規定各有不同，以昆山為例，昆山六分局規定壞帳單筆金額在人民幣20萬元以上才需提供磋商記錄；壞帳單筆金額20萬元以下可採用信函方式，與蘇州或其他地區不一樣。（注釋4：目前已無上述規定，依據現行稅法相關規定。）
3、由會計師事務所出具「財產損失專項報告」
地方稅務局對要求出具「財產損失專項報告」的壞帳金額標準不一，上海和無錫都是超過人民幣50萬元以上的壞帳，才要出財產損失專項報告；昆山是100萬元；蘇州是不論壞帳金額多少都要出具財產損失專項報告。（注釋5：《關於取消20項稅務證明事項的公告》（稅務總局公告2018年第65號）規定，企業向稅務機關申報扣除特定損失時，不再留存專業技術鑒定意見（報告）或仲介機構專項報告。改為納稅人留存備查自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。）
4、關聯方與境外壞帳損失
屬於關聯方的壞帳損失，必須要提供法院破產判決或所在地主管稅務機關證明；境外壞帳損失需取得境外中介機構（律師、會計師等）出具的停止營業或破產等證明，也可取得中國駐外使館出具的上述證明。