富拉凱投資銀行

自2017年7月1日起，大陸簡併增值稅稅率結構，取消13％的增值稅稅率。自2018年5月1日起，將17％的增值稅稅率調整為16％、11％的調整為10％；自2019年4月1日起，將16％的增值稅稅率調整為13％、10％的稅率調整為9％。銀行業的增值稅稅率仍維持6％，目前增值稅的稅率分為13％、9％、6％、0％四檔稅率，雖然經過上述調整，但有可能並未實際降低銀行業的增值稅負。

「營改增」後台資銀行將直接面臨計稅依據、計稅方法、稅率、會計核算、發票管理、申報期限等繳納上的差異。

從實務層面來看，台資銀行在大陸從繳納營業稅改為繳納增值稅後，將產生以下具體差異：

一、計稅依據和計稅方法不同
由於增值稅屬於價外稅，所以銷項稅額的計算公式＝〔含稅銷售額÷（1＋稅率）〕×稅率，大陸的增值稅計稅方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法兩種，如果是一般納稅人則適用一般計稅方法，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的餘額，至於應納稅額計算公式＝當期銷項稅額－當期進項稅額，如果當期銷項稅額小於當期進項稅額造成不足以抵扣時，不足抵扣部分可以結轉到下期繼續抵扣，營業稅就沒有這麼複雜，應納稅額＝含稅收入×稅率，由此可知，台資銀行未來繳納增值稅比繳納營業稅要麻煩的多。

二、稅率不同
大陸的營業稅稅率根據服務內容不同，從3％到20％分成好幾檔稅率，銀行業適用的是5％稅率，至於增值稅稅率，則是根據銷售貨物或提供不同的勞務服務分為五檔，分別是17％、13％、11％、6％、0％，銀行業的增值稅稅率雖然還未公布，但一般預期為6％。（注釋1：《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，銀行業的增值稅稅率為6％。
《關於簡併增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規定，自2017年7月1日起，簡併增值稅稅率結構，取消13％的增值稅稅率。簡併稅率及2018年、2019年兩次增值稅降稅後，目前增值稅的稅率分為13％、9％、6％、0％四檔稅率。）

三、會計核算不同
在大陸，繳納營業稅的企業只有在涉及營業稅計提和繳納時，才須進行相關會計核算，而如果繳納的是增值稅，在各個環節都可能涉及增值稅核算，舉例來說，採購所取得的進項，或是銷售所實現的銷項，甚至是抵免稅款、進項轉出、繳納稅款等許多環節都會涉及增值稅的核算，另外在實際工作中還要注意價外稅的問題，須先將含稅收入還原為未稅收入，以台資銀行的收入和費用會計核算為例
1、收入核算
假設合同約定利息收入為1,000元，則繳納增值稅時的會計分錄為
借：應收利息1,000
貸：利息收入943.40（＝1,000÷1.06)
貸：應交稅費－應交增值稅－銷項稅56.60(＝1,000÷1.06×6％)
2、費用核算
假設合同約定購買電子產品3,000元，供應商是一般納稅人，則繳納增值稅時計入費用的會計分錄處理為
借：費用2,564.10（＝3,000÷1.17）（注釋2：《關於調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）規定，自2018年5月1日起，納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17％和11％稅率的，稅率分別調整為16％、10％。
《關於深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）規定，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16％稅率的，稅率調整為13％；原適用10％稅率的，稅率調整為9％。）
借：應交稅金－應交增值稅－進項稅435.90（＝3,000÷1.17×17％）
貸：銀行存款（或應付帳款）3,000

四、發票管理不同
增值稅因實行的是憑票抵扣制度，需要分別計算銷項稅額和進項稅額，用銷項稅額減去進項稅額和上期留抵稅額後的餘額，做為當期的應交稅額，因此對增值稅專用發票的要求較高，發票內容需詳細列明銷售方和購買方的納稅號、開戶銀行、帳號、經營位址等，而且增值稅專用發票必須經過稅務局認證後，方能進行抵扣，所以台資銀行必須提高對發票的管理要求，反之營業稅發票就比較簡單，銀行一般情況下不需要開具發票，如果客戶真的要求開具，可以請稅務部門代開。

對比上述兩種徵稅方式，營業稅按照營業額全額徵稅，徵管相對簡單，而增值稅則強調抵扣鏈條的完整，按照每個環節的增值額徵稅，需要明確每筆業務的增值額外，還需確保取得相應的進項發票用於抵扣，不可抵扣的進項稅將直接轉變為銀行經營成本，同時由於增值稅進項抵扣原理，勢必會面臨銀行業大量增值稅專用發票開具需求，再加上嚴苛的增值稅合規性規定，對台資銀行的內部系統和人員來說，「營改增」會是一大考驗。

五、申報期限不同
銀行業的營業稅是按季度申報，而現行增值稅管理體系，增值稅是按月申報，報稅頻率將大為提高。